Ежегодно Минздрав рекомендует накануне осенне-зимнего сезона пройти вакцинацию от гриппа. А в нынешнем году к перечню прививок добавилась еще и прививка от коронавирусной инфекции. Работникам целого ряда предприятий сказали о необходимости вакцинации, особенно гражданам из группы риска.
Но согласны вакцинироваться от гриппа и COVID-19 далеко не все. Кто-то не доверяет отечественным препаратам, кто-то не прививается по личным убеждениям или по медицинским показаниям. Как быть, если отказ стал причиной проблем на работе? Может ли работодатель заставить ставить прививку? И какими могут быть законные последствия отказа для работника? На эти вопросы журналисту ФАН ответила юрист Юлия Холодионова.
Из личного архива Юлии Холодионовой /
Почему работодатель обязывает делать прививки
По закону, работодатель обязан создавать на производстве и в организации безопасные условия труда. Этого требуют не только Трудовой кодекс, но и другие законодательные акты, предписания, рекомендации Минздрава, которые обновляются практически ежегодно.
Еще одна обязанность работодателя — обеспечивать безопасность услуг, которые оказывает его организация потребителям, и товаров, которые производит и продает. Таким образом, каждое предприятие должно вносить свою лепту в санитарно-эпидемиологическое благополучие граждан страны.
«Предотвратить распространение в обществе инфекционных заболеваний, в особенности опасных, представляющих угрозу для жизни граждан, невозможно без привлечения работодателей, — комментирует юрист Юлия Холодионова. — Поэтому на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возлагают обязанность в рамках предприятий проводить соответствующую работу. Одно из таких мероприятий — вакцинация, которая является составной частью профилактики распространения инфекций».
В особенности это актуально для сотрудников предприятий, которые ежедневно контактируют с огромным количеством людей. С одной стороны, их работники сами находятся в зоне риска и должны быть заинтересованы в защите от инфицирования. А с другой — они могут служить источниками распространения инфекции, если болезнь не была выявлена вовремя или работник халатно относится к профилактике инфекционных болезней, выходя на работу больным.
Но какими бы ни были убеждения работника, в тот момент, когда он находится на рабочем месте, ответственность за безопасность труда и отсутствие угроз для третьих лиц (покупателей, клиентов) лежит именно на работодателе. И отсутствие у сотрудника столовой или магазина прививки от инфекций может стать для собственника бизнеса или руководителя предприятия серьезной проблемой.
«Вообще, прививка — дело добровольное, — уточняет эксперт. — Каждый гражданин вправе от нее отказаться. Но так как работодатель обязан принимать участие в профилактике инфекционных заболеваний, он должен настаивать на вакцинации сотрудников. Получается замкнутый круг».
pixabay.com /
Прививки от гриппа для работников. Учет расходов
Директор принял решение о вакцинации работников против гриппа. Заключили договор с медицинской организацией. Как это отразить в учете? Страховые взносы, НДФЛ? Мы применяем ОСН.
Согласно ст. 35 Федерального закона от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»
профилактические прививки
проводятся гражданам в соответствии с законодательством РФ для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 17.09.1998 г. № 157-ФЗ «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней»
профилактические прививки
по эпидемическим показаниям
проводятся гражданам
при угрозе возникновения инфекционных болезней
, перечень которых устанавливает федеральный орган исполнительной власти в области здравоохранения.
При этом решения о проведении профилактических прививок
по эпидемическим показаниям
принимают главный государственный санитарный врач РФ
, главные государственные санитарные врачи субъектов РФ (ст. 10 Закона № 157-ФЗ).
Постановлением от 26.07.2013 г. № 39 «О мероприятиях по профилактике гриппа и острых респираторных вирусных инфекций в эпидсезоне 2013
–
2014 годов»
Главный государственный санитарный врач РФ установил
руководителям организаций
независимо от организационно-правовой формы своевременно
выделить финансовые средства на организацию и проведение вакцинации сотрудников против гриппа
.
В соответствии со ст. 11 Закона № 52-ФЗ индивидуальные предприниматели и юридические лица
в соответствии с осуществляемой ими деятельностью
обязаны
:
– выполнять требования
санитарного законодательства, а также постановлений,
предписаний
осуществляющих федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор
должностных лиц
;
– разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия.
В санитарно-эпидемиологических правилах СП 3.1.2.3117-13 «Профилактика гриппа и других острых респираторных вирусных инфекций»
, утвержденных постановлением Врио Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 г. № 63, указано, что
соблюдение санитарных правил является обязательным для физических и юридических лиц
.
Руководителями организаций, сотрудники которых относятся к группам риска по заболеваемости гриппом и ОРВИ
(работники медицинских и образовательных организаций, торговли, общественного питания, транспорта), должны приниматься
меры по проведению специфической профилактики гриппа
и неспецифической профилактики ОРВИ.
Руководителями прочих организаций
организуется проведение профилактических прививок против гриппа сотрудникам
в соответствии с действующими нормативными правовыми документами
.
Организациями обеспечивается выполнение мероприятий плана по профилактике гриппа и ОРВИ.
Ст. 9 Закона № 157-ФЗ установлено, что национальный календарь профилактических прививок
включает в себя профилактические прививки против,
в частности, гриппа
.
Национальный календарь профилактических прививок, сроки проведения
профилактических прививок и
категории граждан
, подлежащих обязательной вакцинации,
утверждаются Минздравом РФ
.
В Национальном календаре профилактических прививок
, утвержденном приказом Минздрава РФ от 21.03.2014 г. № 125н, указано, что
обязательной вакцинации против гриппа подлежат
, в частности, взрослые,
работающие по отдельным профессиям
и должностям (работники медицинских и образовательных организаций, транспорта, коммунальной сферы); беременные женщины; взрослые старше 60 лет; лица, подлежащие призыву на военную службу; лица с хроническими заболеваниями, в том числе с заболеваниями легких, сердечно-сосудистыми заболеваниями, метаболическими нарушениями и ожирением.
Следовательно, с одной стороны
, вакцинация иных лиц,
не указанных в календаре прививок, является не обязательной, а рекомендованной
.
С другой стороны
, поскольку индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, а вакцинация является профилактическим мероприятием, то
работодатели обязаны проводить вакцинацию
.
В письме от 01.06.2007 г. № 03-03-06/1/357 Минфин РФ сообщил, что если организация исполняет возложенные на нее законом обязанности, то расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли следует учитывать как другие прочие расходы
, связанные с производством и (или) реализацией, на основании
п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
.
Однако из анализа арбитражной практики следует, что налоговые органы отказывают в признании расходов на вакцинацию
.
Арбитражные суды не выработали единую позицию по данному вопросу.
Некоторые суды встают на сторону налогоплательщиков, но при соблюдении определенных условий.
Так, ФАС Северо-Западного округа
поддержал налогоплательщика, поскольку тот, во-первых,
выполнял предписание
Роспотребнадзора о проведении вакцинации.
Во-вторых, обязанность налогоплательщика по проведению профилактических и реабилитационных мероприятий, требующих диспансерного наблюдения, а также по проведению и финансированию мероприятий, направленных на профилактику эпидемии гриппа и других инфекционных заболеваний, была предусмотрена коллективным договором
(постановление
ФАС Северо-Западного округа
от 01.12.2008 г. № А21-7038/2007).
Напомним, что п. 25 ст. 255 НК РФ
относит к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные в пользу работников,
предусмотренные трудовым договором и
(
или
)
коллективным договором
.
ФАС Уральского округа
считает обоснованным учет затрат на вакцинацию работников против гриппа на основании
п.п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
, согласно которому
к прочим расходам
, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы на обеспечение нормальных условий труда
и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Суд считает указанные расходы экономически оправданными, поскольку работодатель обязан обеспечить соблюдение безопасных условий труда работников, норм охраны труда (ст. 22, 209, 212, 223 Трудового кодекса РФ
) (постановление от 19.12.2007 г. № Ф09-10406/07-С3).
А вот ФАС Восточно-Сибирского округа
в постановлении от 25.09.2007 г. № А19-5905/07-40-Ф02-6667/07 указал, что согласно
ст. 264 НК РФ
медицинские услуги по вакцинации против гриппа
отсутствуют в перечне прочих расходов
, связанных с производством и реализацией, и, следовательно,
не могут быть учтены
в целях налогообложения.
Таким образом, на сегодняшний день вопрос отнесения затрат на вакцинацию работников в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, не имеют однозначного ответа
.
Согласно ст. 211 НК РФ
при получении налогоплательщиком
дохода
от организаций и индивидуальных предпринимателей
в натуральной форме
в виде товаров (работ, услуг), иного имущества,
налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров
(
работ, услуг
) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному
ст. 105.3 НК РФ
.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся
:
– оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
– полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
– оплата труда в натуральной форме.
Вакцинация против гриппа производится в интересах работодателя, а не работника
.
Следовательно, нельзя утверждать, что в данном случае работник получает доход в натуральной форме.
В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ
не подлежат налогообложению НДФЛ суммы
, уплаченные работодателями
за оказание медицинских услуг своим работникам
, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и
оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций
.
На основании данной нормы Минфин РФ в письме от 02.02.2006 г. № 03-05-01-04/18 сообщил, что в случае наличия у организации фондов потребления, сформированных после уплаты налога на прибыль
, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания работников (в данном случае
проведения вакцинации
),
стоимость проведения вакцинации не подлежит налогообложению НДФЛ
на основании
п. 10 ст. 217 НК РФ
.
В письме от 13.08.2012 г. № 03-04-06/6-237
финансовое ведомство повторило, что суммы оплаты работодателем медицинского обслуживания сотрудников освобождаются от обложения НДФЛ на основании
п. 10 ст. 217 НК РФ
при соблюдении условий, установленных данной нормой.
При этом возможность оплаты
работодателем медицинского обслуживания сотрудников
без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль
, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания.
А в письме от 24.07.2014 г. № 03-04-05/35546 Минфин РФ подчеркнул, что указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов
на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Таким образом, в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости оказанных медицинских услуг
.
Иных положений, предусматривающих
освобождение от налогообложения выплат на лечение, в
ст. 217 НК РФне содержится
.
Поэтому, считают чиновники, при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
П. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
установлено, что
объектом обложения страховыми взносами
для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Объектом обложения страховыми взносами
для указанных плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Органы ПФР и ФСС РФ требуют начислять страховые взносы на стоимость вакцинации
.
Однако денежные средства, израсходованные
на приобретение
вакцины против гриппа и проведение вакцинации
сотрудников,
не являются частью заработной платы
работников,
не зависят от результатов их труда
, не являются стимулирующими или компенсационными и носят разовый характер.
В Определении от 03.04.2013 г. № ВАС-3338/13 ВАС РФ
указал, что
расходы на вакцинацию работников
, являющуюся обязанностью работодателя и производящуюся
в интересах организации, не являются объектом обложения страховыми взносами
.
Имеет ли право работодатель заставить ставить прививку
В 2021 году проблема распространения инфекционных заболеваний в России стала как никогда актуальной. В связи с этим были внесены изменения в календарь профилактических прививок по эпидемиологическим показаниям. А профессии, которые включены в группы риска по вероятности встретиться с инфекцией и способствовать ее распространению, стали приоритетными при проведении вакцинации.
Согласно новым рекомендациям, прививаться от гриппа и коронавирусной инфекции должны, в первую очередь, врачи, медсестры и другие сотрудники медицинских учреждений. В приоритетную группу первого уровня включены также работники:
- школ и детских садов;
- учреждений социального обслуживания и многофункциональных центров;
- граждане, проживающие в социальных учреждениях.
Группа приоритета второго уровня — это работники транспорта и отрасли энергетики, военнослужащие, сотрудники правоохранительных органов, вахтовики, соцработники и волонтеры, которые работают с населением. Прививаться в третьей очереди должны госслужащие, призывники и учащиеся образовательных учреждений старше 18 лет.
«Для работников этих сфер вакцинация может стать обязательной», — уточняет Юлия Холодионова.
Обязательность вакцинации
В то же время в Трудовом кодексе РФ установлена обязанность работодателя обеспечить всем работникам безопасные условия труда, а ФЗ-52 от 30.03.1999г. обязанность предпринимателя, бизнесмена производить безопасный продукт. А это невозможно в настоящий момент без вакцинации.
Поэтому ФЗ-157 и ФЗ-52 устанавливает, что ИП и предприятия должны проводить такие мероприятия в рамках иммунопрофилактики инфекционных болезней. Это обязаны делать не все работодатели, а только те, у которых трудятся работники, указанные в следующих нормативных актах:
- перечне работ, выполнение которых связано с высоким риском заболевания инфекционными болезнями и требует обязательного проведения профилактических прививок, который утвержден Постановлением Правительства РФ №825 от 15.06.1999 г. (в нем указаны работники образовательных учреждений, лица, работающие с кровью, биологическими жидкостями и т.д.);
- национальном календаре профилактических прививок и календаре прививок по эпидемическим показаниям, утвержденном Приказом Минздрава РФ №125н от 21.03.2014г.
Для работников, профессии которых указаны в этих документах, вакцинация требуется для допуска к рабочему месту. При отказе от прививки сотрудник должен быть отстранен работодателем от работы. Однако если заставляют сделать прививку от коронавируса, отказаться от нее можно всем, даже учителям и врачам.
Законно ли, если работодатель принуждает делать прививки
Право каждого человека отказаться от прививки, независимо от должности и сферы его работы, закреплено законом «О профилактике инфекционных болезней». Согласно этому нормативному акту, прививка признана вмешательством в здоровье человека. А любое вмешательство может осуществляться только по согласию гражданина, причем даже не на словах, а в виде документа с подписью лица.
Но этот же закон рассматривает и другую сторону вопроса. В частности, говорит о том, что отсутствие некоторых прививок может стать достаточным основанием для отказа в разрешении на въезд в определенные страны, где высок риск встретиться с опасной инфекцией. Также на вполне законных основаниях человека могут не принять на работу, если его трудовая деятельность связана с угрозой инфицирования.
Если же речь идет о сотруднике, который отказывается проходить вакцинацию, работодатель имеет право применять меры воздействия. Например, может не допустить работника на рабочее место или временно, пока угроза инфицирования не исчезнет, отстранить его от выполнения профессиональных обязанностей.
«В календаре прививок четко указано, какие категории работников, какие виды прививок и с какой периодичностью должны получать, — уточняет юрист Юлия Холодионова. — При этом учитывают специфику работ, территорию, где осуществляется профессиональная деятельность, если она создает риском заражения определенным заболеванием. Так вакцинация против гриппа и кори признана общей. Ее в обязательном порядке должны проходить медработники, учителя, работники коммунальной сферы и транспортных служб».
Если сотрудник работает в сфере, где выполнение прививок утверждено национальным календарем, но отказывается их делать, это не может служить основанием для привлечения его к дисциплинарной ответственности. Лишение премии, объявление выговора, понижение в должности и тем более увольнение — все это незаконные методы «силового» воздействия, на которые работодатель права не имеет.
pixabay.com /
Что делать, если работодатель заставляет делать прививки от коронавируса или гриппа
Если работник не намерен проходить вакцинацию, ему необходимо написать письменный отказ по месту работы. Так как выполнение прививок строго добровольно, наличия этого документа должно быть достаточно для разрешения разногласий между сотрудником и работодателем.
Если же работодателя не устраивает отказ, он продолжает настаивать на своем и тем более применяет методы дисциплинарного воздействия, работнику следует обращаться в трудовую инспекцию.
«Работник может написать заявление в трудовую инспекцию, в компетенции которой защита трудовых прав сотрудников, — отмечает эксперт. — Так как согласие на прививку во многом зависит еще и от состояния здоровья человека, аргументировать отказ можно и наличием медицинских противопоказаний. Но в любом случае отказ — исключительно личное решение человека, рассматривать его как дисциплинарный проступок недопустимо. В решении этого спора трудовая инспекция должна встать на сторону работника».
